Кабінет Міністрів схвалив розроблений Мінфіном законопроєкт, який імплементує окремі положення Директиви ATAD і передбачає введення Exit Tax, загального правила протидії податковим зловживанням (GAAR) та механізмів щодо гібридних розбіжностей. Нові правила мають запрацювати з 1 січня 2028 року у разі ухвалення парламентом.
Exit Tax застосовуватиметься, коли активи переміщуються за межі України й держава втрачає право оподатковувати приріст їхньої вартості. У цьому випадку платник податку на прибуток повинен збільшити фінансовий результат до оподаткування на різницю між ринковою вартістю активу та його вартістю для цілей оподаткування. Це стосується передачі активів постійному представництву за кордоном, зміни податкової резиденції або припинення діяльності постійного представництва нерезидента в Україні.
Правило не поширюватиметься на тимчасове переміщення активів строком до 12 місяців у межах окремих операцій із цінними паперами, застави, виконання пруденційних вимог або управління ліквідністю. Винятки також передбачені для переміщення між платником і його дочірнім підприємством та для випадків, коли Україна не втрачає права на оподаткування. Повторне оподаткування одного й того самого приросту вартості не допускається.
GAAR дає змогу не враховувати для цілей оподаткування операції, які формально відповідають закону, але не мають обґрунтованої комерційної мети й здійснюються для отримання податкової вигоди всупереч змісту Податкового кодексу. У таких випадках податкові зобов’язання визначатимуться виходячи з фактичного економічного змісту відносин між сторонами. На контролюючий орган покладено обов’язок довести наявність податкового зловживання.
Окремий блок законопроєкту стосується ситуацій гібридних розбіжностей, коли одна й та сама операція, інструмент або компанія по‑різному трактуються для податкових цілей у двох країнах. Через це можуть виникати подвійні вирахування витрат або врахування витрат без відповідного включення доходу до бази оподаткування. Проєкт передбачає механізми нейтралізації таких розбіжностей, а також правила щодо зворотних гібридних структур і подвійної податкової резиденції.
Перевірка на предмет застосування GAAR зможе призначатися лише за висновком спеціальної комісії. До початку перевірки платнику надсилають окреме повідомлення, після чого він може надати пояснення або уточнити податкові розрахунки. Заперечення до акта перевірки розглядатиме комісія в іншому складі, і на вимогу платника до розгляду можуть залучатися представники Мінфіну та до двох експертів, визначених самим платником.
Після ухвалення Верховною Радою закон набере чинності наступного дня після опублікування, але практично нові правила почнуть застосовуватися з 1 січня 2028 року. Окремої податкової декларації не вводитимуть: інформацію про переміщення активів планують відображати у чинній декларації з податку на прибуток. Законопроєкт є частиною виконання євроінтеграційних зобов’язань України й наближення податкового законодавства до стандартів ЄС.
