Кабинет Министров одобрил разработанный Минфином законопроект, который имплементирует отдельные положения Директивы ATAD и предусматривает введение Exit Tax, общего правила противодействия налоговым злоупотреблениям (GAAR) и механизмов по гибридным расхождениям. Новые правила должны заработать с 1 января 2028 года в случае принятия парламентом.
Налог на выход применяется, когда активы перемещаются за пределы Украины и государство теряет право облагать прирост их стоимости. В этом случае плательщик налога на прибыль должен увеличить финансовый результат до налогообложения на разницу между рыночной стоимостью актива и его стоимостью для целей налогообложения. Это касается передачи активов постоянному представительству за границей, смены налоговой резидентности или прекращения деятельности постоянного представительства нерезидента в Украине.
Правило не будет распространяться на временное перемещение активов на срок до 12 месяцев в рамках отдельных операций с ценными бумагами, залога, исполнения пруденциальных требований или управления ликвидностью. Исключения также предусмотрены для перемещения между плательщиком и его дочерним предприятием и для случаев, когда Украина не теряет права на налогообложение. Повторное налогообложение одного и того же прироста стоимости не допускается.
GAAR позволяет не учитывать для целей налогообложения операции, которые формально соответствуют закону, но не имеют обоснованной коммерческой цели и осуществляются для получения налоговой выгоды вопреки содержанию Налогового кодекса. В таких случаях налоговые обязательства будут определяться исходя из фактического экономического содержания отношений между сторонами. На контролирующий орган возлагается обязанность доказать наличие налогового злоупотребления.
Отдельный блок законопроекта касается ситуаций гибридных расхождений, когда одна и та же операция, инструмент или компания по-разному трактуются для налоговых целей в двух странах. Из‑за этого могут возникать двойные вычеты расходов или учёт расходов без соответствующего включения дохода в налоговую базу. Проект предусматривает механизмы нейтрализации таких расхождений, а также правила относительно обратных гибридных структур и двойной налоговой резидентности.
Проверка на предмет применения GAAR может назначаться только по заключению специальной комиссии. До начала проверки плательщику направляют отдельное уведомление, после чего он может предоставить объяснения или уточнить налоговые расчеты. Возражения в отношении акта проверки будет рассматривать комиссия в другом составе, и по требованию плательщика к рассмотрению могут привлекаться представители Минфина и до двух экспертов, определённых самим плательщиком.
После принятия Верховной Радой закон вступит в силу на следующий день после публикации, но фактически новые правила начнут применяться с 1 января 2028 года. Отдельной налоговой декларации вводить не будут: информацию о перемещении активов планируют отражать в действующей декларации по налогу на прибыль. Законопроект является частью выполнения евроинтеграционных обязательств Украины и сближения налогового законодательства со стандартами ЕС.
